根据OECD《共同申报准则》(CRS)及国家税务总局公告2017年第14号，申报责任主体包括：
- 金融机构（必须履行尽职调查与申报义务）
- 存款机构：商业银行、储蓄银行（如中国工商银行、香港汇丰银行）
- 托管机构：证券公司、基金托管人（如中信证券、贝莱德）
- 投资实体：私募基金、信托公司（管理资产≥1亿美元需申报）
- 特定保险公司：具有现金价值的保单发行机构
- 非金融机构（被动非金融实体需穿透申报）
- 若公司主要收入来自被动投资（股息、利息、租金等），需披露实际控制人信息。
二、报谁的？——需申报的账户持有人范围
1. 个人账户
- 税收居民身份判定标准：
中国税收居民：境内有住所，或居住满183天
外国税收居民：需提供境外税号（如美国TIN、新加坡NRIC） - 申报阈值：账户类型存量账户申报门槛新开户申报要求个人高净值账户余额≥100万美元无门槛，全部申报个人低净值账户余额≥25万美元无门槛，全部申报
2. 机构账户
- 需申报的实体类型：
被动非金融实体（如BVI壳公司）
实际控制人为CRS参与国税收居民的实体 - 豁免情况：
上市公司及其子公司
政府机构、国际组织
3. 特殊账户
信托/基金会：需申报委托人、受托人、受益人信息
保单：现金价值≥25万美元的储蓄型保险
三、官方政策依据
- 中国《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》（国家税务总局2017年14号公告）第7条：明确金融机构需识别非居民账户；第12条：存量个人高净值账户优先调查（2017年启动）
- OECD《CRS实施手册》（2023年修订版）第8章：要求穿透申报被动非金融实体实际控制人
- FATCA（美国海外账户合规法案）与CRS并行，针对美国纳税人（需额外申报Form 8938）
四、申报流程与时间节点
- 金融机构操作流程：步骤1：账户分类（居民/非居民）步骤2：收集税收居民身份声明文件（W-8BEN/W-9表格）
- 信息交换时间表：中国每年9月与CRS参与国自动交换，香港/新加坡：每年6月完成本地报送。
案例：2023年中国向63个国家交换非居民账户信息310万条，接收境外居民账户信息280万条
五、合规建议
个人应对：
主动申报境外账户（通过个人所得税APP”境外收入”模块）
避免在CRS国持有大额现金资产
企业应对：
重构离岸架构（如改用新加坡运营公司替代BVI公司）
申请税收居民身份证明（如香港公司可申请”非居民证明”）
专业支持：
- Globoss易企出海提供：
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